促進(jìn)企業(yè)加大研發(fā)投入，提高自主創(chuàng)新能力，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收優(yōu)惠政策。

2018年9月21日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合對(duì)外發(fā)布，我國(guó)將提高企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例，這一稅收激勵(lì)政策旨在進(jìn)一步激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新。 [1]

中文名 企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除 適用范圍 居民企業(yè)，查賬征收企業(yè) 扣除政策 實(shí)行175%加計(jì)扣除政策 法規(guī)依據(jù) 《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》

目錄

1 法規(guī)定義

2 法規(guī)背景

3 適用范圍

4 計(jì)算方法

5 附件材料

6 現(xiàn)狀問(wèn)題

法規(guī)定義編輯

按照稅法規(guī)定在開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠政策。例如，稅法規(guī)定研發(fā)費(fèi)用可實(shí)行175%加計(jì)扣除政策，如果企業(yè)當(dāng)年開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用實(shí)際支出為100元，就可按175元（100×175%）在稅前進(jìn)行扣除，以鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入。

法規(guī)背景編輯

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)）第一條　為鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展研 究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，規(guī)范企業(yè)研究 開(kāi)發(fā)費(fèi)用的稅前扣除及有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收 管理法》及其實(shí)施細(xì)則和《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施〈國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006－2020）〉若干配套政策的 通知》（國(guó)發(fā)〔2006〕6 號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

適用范圍編輯

研發(fā)費(fèi)用稅前扣除適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。以下三類企業(yè)不能享受加計(jì)扣除：

一是非居民企業(yè)。

二是核定征收企業(yè)。

三是財(cái)務(wù)核算不健全，不能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的企業(yè)

企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)可享受加計(jì)扣除。企業(yè)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。根據(jù)該定義，企業(yè)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)應(yīng)同時(shí)滿足三個(gè)條件：一是具有創(chuàng)新性，對(duì)本地區(qū)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝具有推動(dòng)作用；二是具有價(jià)值性，企業(yè)通過(guò)研發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果；三是符合目錄，即國(guó)稅發(fā)〔2008〕116 號(hào)文第四條規(guī)定，企業(yè)從事的研發(fā)活動(dòng)必須符《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)改委等部門(mén)公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007 年度）》。 [2]

計(jì)算方法編輯

國(guó)家稅務(wù)總局于2017年五月又發(fā)布了財(cái)稅〔2017〕34號(hào)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》，其中明確指出：科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。 [3]

附件材料編輯

（一）自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算。

（二）自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單。

（三）自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。

（四）企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。

（五）委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。

（六）研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告等資料。 [4]

現(xiàn)狀問(wèn)題編輯

（一）研發(fā)活動(dòng)難以認(rèn)定。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的管理全部由稅務(wù)部門(mén)實(shí)施。但稅務(wù)機(jī)構(gòu)因缺乏研發(fā)領(lǐng)域的專家，難以準(zhǔn)確認(rèn)定企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)。例如企業(yè)是否通過(guò)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，是否對(duì)本地區(qū)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用。

（二）研發(fā)費(fèi)用難以準(zhǔn)確歸集。

準(zhǔn)確核算和歸集研發(fā)費(fèi)用，是企業(yè)享受加計(jì)扣除政策的前提條件。在實(shí)際執(zhí)行中，對(duì)于一些尚未設(shè)立專門(mén)研發(fā)機(jī)構(gòu)或者研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，根據(jù)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》要求，對(duì)能夠分開(kāi)核算，屬于研發(fā)性質(zhì)的費(fèi)用支出也可以加計(jì)扣除。但劃分是否合理、準(zhǔn)確，征納雙方都難以確定。

（三）委托研發(fā)費(fèi)用真實(shí)性難以核實(shí)。

《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》規(guī)定，對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，受托方應(yīng)提供該研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況。但受托方提供資料的真實(shí)性難以保證。稅務(wù)部門(mén)如果不進(jìn)行延伸檢查，就無(wú)法辨別真實(shí)性。特別是當(dāng)受托方為異地注冊(cè)的企業(yè)，稅務(wù)部門(mén)要受行政管轄權(quán)的限制。

產(chǎn)生上述問(wèn)題的原因是多方面的。除了研發(fā)活動(dòng)認(rèn)定難度較大，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策比較復(fù)雜以外，還有納稅人的自律意識(shí)比較談薄、稅務(wù)師事務(wù)所的鑒證作用沒(méi)有充分發(fā)揮等因素，更重要的是有些稅務(wù)部門(mén)掌握政策的尺度偏寬，對(duì)企業(yè)申報(bào)資料的審核，往往采取“形式重于實(shí)質(zhì)”的辦法，主要依賴稅務(wù)師事務(wù)所的鑒證報(bào)告，監(jiān)管力度不夠，影響政策執(zhí)行的效果。

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除實(shí)施方案

1、確定研發(fā)項(xiàng)目材料制作召集人和具體實(shí)施人員（以下各環(huán)節(jié)由我公司全程協(xié)助完成）：

建議由公司副總級(jí)管理人員擔(dān)任項(xiàng)目召集人，設(shè)立研發(fā)費(fèi)用載體機(jī)構(gòu)（研發(fā)中心）。制定項(xiàng)目研發(fā)立項(xiàng)管理制定、研發(fā)投入核算制度、研發(fā)機(jī)構(gòu)及設(shè)施管理制度、產(chǎn)學(xué)研合作協(xié)議制度、科技成果轉(zhuǎn)化組織實(shí)施與獎(jiǎng)勵(lì)制度、人才培養(yǎng)管理制度、研發(fā)人員績(jī)效考核制度等相關(guān)文件。

研發(fā)部指定2名負(fù)責(zé)人協(xié)助我公司技術(shù)人員編制項(xiàng)目研發(fā)計(jì)劃、撰寫(xiě)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效應(yīng)情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告等資料。

2、搜集企業(yè)年度研發(fā)項(xiàng)目：

（1）企業(yè)年度新產(chǎn)品試制研發(fā)、老產(chǎn)品升級(jí)改造研發(fā)；

（2）企業(yè)年產(chǎn)品制造新工藝研發(fā)、研制新設(shè)備或舊設(shè)備升級(jí)改造；

（3）企業(yè)年度承擔(dān)政府資助項(xiàng)目研發(fā)，與前面兩項(xiàng)重復(fù)的研發(fā)項(xiàng)目不計(jì)算；

（4）與高校、研究所聯(lián)合研發(fā)項(xiàng)目；

（5）企業(yè)年申報(bào)專利權(quán)資料；

上述研發(fā)項(xiàng)目我公司專人會(huì)向貴企業(yè)總工師、研發(fā)部、生產(chǎn)部、產(chǎn)學(xué)研合作研發(fā)單位、政府項(xiàng)目申請(qǐng)人員了解。

3、篩選研發(fā)項(xiàng)目：

篩選技術(shù)比較先進(jìn)、符合國(guó)家或工業(yè)園、科技園產(chǎn)業(yè)鼓勵(lì)政策、與現(xiàn)有老產(chǎn)品升級(jí)換代、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)密切相關(guān)的、或政府扶持項(xiàng)目、或儲(chǔ)備技術(shù)研發(fā)等4-6個(gè)研發(fā)項(xiàng)目。

入選研發(fā)項(xiàng)目企業(yè)年度應(yīng)當(dāng)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用支出。

4、確定研發(fā)項(xiàng)目組及研發(fā)人員名單:

（1）公司從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的企業(yè)高層人員；

（2）研發(fā)部技術(shù)人員；

（3）生產(chǎn)部技術(shù)施工人員（協(xié)助研發(fā)、必須區(qū)分好生產(chǎn)工時(shí)和研發(fā)工時(shí)）

（4）分公司關(guān)鍵技術(shù)人員

上述人員均可列入研發(fā)人員名單。

5、搜研發(fā)活動(dòng)佐證資料：

（1）近3年取得的知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書(shū)；

（2）相關(guān)技術(shù)查新資料；

（3）搜集成果獲獎(jiǎng)證書(shū)；

（4）行業(yè)協(xié)會(huì)等權(quán)威部門(mén)為本企業(yè)產(chǎn)品出具的鑒定檢測(cè)報(bào)告；

（5）用戶出具的產(chǎn)品檢測(cè)報(bào)告；

（6）產(chǎn)學(xué)研合作協(xié)議；

（7）政府扶持項(xiàng)目申請(qǐng)資料和結(jié)題驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；

（8）其他與企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的證明材料。

6、撰寫(xiě)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)：

我公司專人編制項(xiàng)目研發(fā)活動(dòng)內(nèi)容，要求：內(nèi)容齊全、文字簡(jiǎn)煉。

研發(fā)計(jì)劃主要內(nèi)容：

（1）項(xiàng)目說(shuō)明：包括立項(xiàng)目的（或項(xiàng)目意義）、研發(fā)目標(biāo)等

（2）項(xiàng)目研究?jī)?nèi)容：包括技術(shù)方案，擬解決的主要技術(shù)問(wèn)題、難點(diǎn)，主要?jiǎng)?chuàng)新點(diǎn)等。

（3）最終完成形式及考核指標(biāo)、研發(fā)進(jìn)度

（4）研發(fā)費(fèi)用預(yù)算：包括研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用，直接從事研發(fā)活動(dòng)的本企業(yè)在職人員工資及社保費(fèi)用，直接從事研發(fā)活動(dòng)的本企業(yè)在職人員費(fèi)用，專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)租賃費(fèi)、運(yùn)行維護(hù)費(fèi)，專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)，專門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)，研發(fā)成果論證、鑒定、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用，等等；

（5）項(xiàng)目組研發(fā)人員名單：

姓名、部門(mén)、學(xué)歷、職務(wù)/職稱、在本項(xiàng)目擔(dān)負(fù)任務(wù)等；

（6）公司領(lǐng)導(dǎo)審核意見(jiàn)；

7、撰寫(xiě)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效應(yīng)情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告等：

8、項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)發(fā)生后相關(guān)原始憑證送達(dá)財(cái)務(wù)部，我公司財(cái)務(wù)顧問(wèn)協(xié)助財(cái)務(wù)人員設(shè)立研發(fā)支出科目歸集研發(fā)費(fèi)用，年末專人制作加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)歸集表、申報(bào)表等資料送達(dá)稅局審核。

（1）財(cái)務(wù)部派專人協(xié)助我公司財(cái)務(wù)顧問(wèn)編制研發(fā)費(fèi)用預(yù)算、分割篩選實(shí)際研發(fā)費(fèi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。我公司專人整理相關(guān)資料并分別向市科委申報(bào)研發(fā)項(xiàng)目報(bào)備、向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案手續(xù)。

9、完善其他申請(qǐng)文件